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增值税又有新变化!这三种收入不再征收增值税,还支持开具发票!

作者:本站 日期:2020-11-26 点击:90

近日,国家税务总局升级增值税发票管理系统的《商品和服务税收分类编码》, 6开头的“未发生销售行为的不征税项目”新增614、615、616三个不征税编码。

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内容分别是:

614编码:拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款;

615编码:与销售行为不挂钩的财政补贴收入;

616编码:资产重组涉及的货物;

郑州注册公司小编就上述三个新增编码具体内容做详细分析。

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新增不征税编码具体介绍

614编码:拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款

《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)第三条规定:拍卖行受托拍卖文物艺术品,委托方按规定享受免征增值税政策的,拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票,对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。

受托拍卖文物,委托方免征增值税。作为受托方的拍卖行只是代收了货物价款,这部分收入并不属于拍卖行的收入,理应也不需要交税。出于企业所得税税前扣除要求,购买方支付价款后理所当然会要求拍卖方开具发票。以前没办法,现在拍卖方可以以自己名义开具发票了!

 615编码:与销售行为不挂钩的财政补贴收入

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)规定:纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

应按规定计算缴纳增值税”的关键在于“与销售直接挂钩”:

(1)不是销售环节(如采购等其他环节)取得的财政补贴,不征收增值税;(2)与销售行为间接挂钩的补贴,不征收增值税。

举个例子:

为鼓励航空公司在本地区开辟航线,某市政府与航空公司商定,如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴,如果年销售额未达到1000万元,则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。

本航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关,但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴,且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格(机票款)和数量(旅客人数),不属于45号公告规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴,无需缴纳增值税。此时如果财政补贴收入发放部门要求开具发票,就可以开具615编码的增值税普通发票。

企业取得的政府收入,包含政府补助政府付费两个:

政府补助:具有无偿性,即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交付商品或服务等对价;

政府付费:政府付费的实质是政府采购,指政府作为货物、服务的接受方或者购买方,直接付费购买。

根据国家税务总局货物和劳务税司2020年1月8日《关于财政补贴等增值税政策问题即问即答》问答4的说明:增值税一般纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。

举个例子:

企业受某市交通运输局的委托,采购某路段高速公路PPP项目的社会资本方,项目的回报机制为政府代替所有大众通行车辆支付道路通行费用,则企业取得的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的”财政补贴收入应按照“不动产租赁——通行费”税目缴纳增值税。

616编码:资产重组涉及的货物

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)文件规定:纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

货物是指有形动产,包括电力、热力和其他在内。不动产和土地使用权不征税发票原先已经存在,具体为607“资产重组涉及的不动产”和608“资产重组涉及的土地使用权”商品编码,此次新增616编码解决了文件规定的货物转让不征税发票的开具。

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不征税发票全部类型

截止目前为止,全部不征税发票开具编码如下:


601编码


 

预付卡销售和充值

602编码

销售自行开发的房地产项目预收款

603编码

 

已申报缴纳营业税未开票补开票

604编码

 

代收印花税

605编码

 

代收车船税

606

 

融资性售后回租业务中承租方出售资产

607编码

 

资产重组涉及的房屋等不动产

608编码

 

资产重组涉及的土地使用

609编码

 

代理进口免税货物货款

610编码

 

有奖发票奖金支付

611编码

 

不征税自来水

612编码

 

筑服务预收款

613编码

 

代收民航发展基金

614编码

拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款

615编码

与销售行为不挂钩的财政补贴收入

616编码

资产重组涉及的货物


不征税项目(2020年最新版本)

不征增值税项目明细表

 

序号


 

不征税项目具体内容


 

依据


 

1


 

用于公益事业或者以社会公众为对象的服务。


 

财税[2016]36号附件1


 

2


 

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。


 

3


 

单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。


 

4


 

行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
  
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。


 

5


 

根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《试点实施办法》十四条规定的用于公益事业的服务


 

财税[2016]36号附件2


 

6


 

存款利息 


 

7


 

被保险人获得的保险赔付。


 

8


 

房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。


 

9


 

在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。


 

10


 

纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。


 

总局公告2011年第13


 

11


 

纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后,最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的,仍适用《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(总局公告2011年第13号)的相关规定,其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。


 

总局公告2013年第66


 

12


 

增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。


 

财税[2005]165


 

13


 

各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费,以及政府间国际组织收取会费,属于非经营活动,不征收增值税。


 

(财税〔201668号)


 

14


 

供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水,工厂自采地下水用于生产),不征收增值税。


 

国税发〔1993154


 

15


 

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。


 

权益性资产转移


 

16


 

股权转让收入以及权益性投资分红。



 

17


 

非保本金融商品收益(企业取得的股票股利):《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号)第一条第(五)项第1点所称保本收益、报酬、资金占用费、补偿金,是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。


 

财税〔2016140


 

18


 

资产管理产品持有至到期:纳税人购入基金、信托和理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号)第一条第()项第4点所称的金融商品转让。


 

会计制度不作为收益项目核算,税收政策也不作为增值税征收项目的经济利益流入,不得开具增值税发票


 

19


 

收到所有者(股东、合伙人、业主)投入的资本,属于所有者权益。


 

20


 

收到的债权人提供的债务性融资,属于短期或长期借款。


 

21


 

收到其他单位或个人支付的、短期内需要原价退还的押金、保证金、往来款等,属于往来项目。


 

22


 

注:上述第23点如后续期间发生债转股、债务重组、罚没等行为而增加纳税人所有者权益,未发生增值税应税行为的,也不得开具发票。


 

23


 

4、收到的以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,属于往来项目。


 

财政补贴


 

24


 

纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。


 

总局公告2013年第3


 

25


 

202011日起,纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税


 

公告2019年第45


 

26


 

供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围,不应当征收增值税(供电工程贴费是指在用户申请用电或增加用电容量时,供电企业向用户收取的用于建设110千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用的总称,包括供电和配电贴费两部分。)


 

财税字[1997]102


 

27


 

各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。


 

国税函〔20061235


 

未发生应税行为


 

28


 

销售合同解除收取的违约金、赔偿金等。


 

中华人民共和国增值税暂行条例》非应税行为


 

29


 

对供应商、分包商等的罚款、索赔款等。


 

30


 

未发生应税行为,对客户收取的退票费、没收的诚意金、订金等。


 

31


 

不动产出租免租期:纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔201636号文件印发)第十四条规定的视同销售服务


 

公告2016年第86


 

32


 

对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫苗不征收增值税。


 

国税函[1999]191


 

33


 

对国家管理部门行使其管理职能,发放的执照,牌照和有关证书等取得的工本费收入,不征收增值税。


 

国税函发〔1995288


 

34


 

代收的印花税、车船税等税款



 

35


 

单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税。
  
支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金,不缴纳增值税。


 

总局公告2016年第53


 

36


 

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。(但却要向出租方开具发票,出租方出售资产的行为,在会计上也不确认损益)(融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。)


 

总局2010年第13号公告


 

37


 

纳税人受托代理销售二手车,凡同时具备以下条件的,不征收增值税;不同时具备以下条件的,视同销售征收增值税。(1)受托方不向委托方预付货款;(2)委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方;(3)受托方按购买方实际支付的价款和增值税额(如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。


 

总局公告2012年第23


 

38


 

纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。


 

总局公告2016年第69


 

39


 

对统一核算,且经税务机关批准汇总缴纳增值税的成品油销售单位跨县市调配成品油的,不征收增值税。


 

总局令第2


 

40


 

中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物),属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为,按照现行流转税政策规定,不征收增值税,其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为,不属于营业税征收范围,不征收营业税。


 

国税函[2006]1278


 

41


 

中国电信子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户小灵通(手机)、电话机、SIM卡、网络终端或有价物品等实物),属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为,按照现行流转税政策规定,不征收增值税,其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为,不属于营业税征收范围,不征收营业税。


 

国税函[2007]414


 

42


 

中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司开展的以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户手机识别卡、手机、电信终端或有价物品等实物),属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为,按照现行流转税政策规定,不征收增值税,其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为,不属于营业税征收范围,不征收营业税。


 

国税函[2007]778




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